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DEDUCCIONES PERSONALES: Excepciones en el límite máximo y otras consideraciones.

Fecha de elaboración: 17/02/2015

En fechas recientes se publicó en la sección "Preguntas del día" de la página de Internet del SAT, la concerniente al monto máximo de las deducciones personales, aplicable en la declaración anual de personas físicas del ejercicio 2014:

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Nos ha parecido interesante hacer algunas precisiones respecto de las excepciones en el  límite del monto a considerar así como de algunos otros cambios importantes respecto de la aplicación de estas deducciones a partir de 2014


Las deducciones personales que pueden aplicar las personas físicas al calcular su impuesto anual más no así en los pagos provisionales que efectúen dependiendo del régimen fiscal en el que tributen, se encuentran previstas en el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y son independientes de las deducciones autorizadas para cada tipo de ingresos que obtengan.


Precisamente por no ser deducciones autorizadas, el IVA que, en su caso, se traslade en el comprobante de la deducción personal no es acreditable y se considerará como parte del monto de la deducción personal. 


TOPE MÁXIMO

Cada uno de los conceptos señalados en el artículo 151 de la LISR como deducciones personales tiene sus propios requisitos y limitantes que ya se encontraban señalados en la Ley con anterioridad a la reforma fiscal de 2014, sin embargo, a partir de ella, el monto resultante de la suma de las deducciones personales a considerar en el cálculo anual, EXCEPTUANDO A LOS DONATIVOS Y LAS COLEGIATURAS, tiene un tope. No podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre:


  • 4 Salarios mínimos elevados al año del área geográfica del contribuyente.
  • El 10% del total de los ingresos del contribuyente

 

DONATIVOS:

Los donativos no entran en el límite señalado anteriormente, por disposición expresa del artículo 151 de la LISR. Para esta deducción personal se mantiene el límite del 7% sobre los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúa la deducción, aunque se adiciona un límite del 4% sobre los ingresos acumulables del ejercicio anterior cuando se trate de donativos a la Federación, las entidades federativas, los municipios o sus organismos descentralizados. Se señala también que en ningún caso el límite de la deducción tratándose de estos donativos y de los realizados a donatarias autorizadas distintas excederá del 7% citado.


ESTÍMULO FISCAL POR COLEGIATURAS

Por no tratarse de una deducción personal sino de un estímulo fiscal, este tope no aplica respecto de la deducción por colegiaturas, beneficio fiscal que continúa vigente para a declaración del 2014 con sus propios requisitos y limitantes:

Nivel Educativo

Límite Anual de Deducción

Preescolar

$14,200.00

Primaria

$12,900.00

Secundaria

$19,900.00

Profesional técnico

$17,100.00

Bachillerato o su equivalente

$24,500.00

 

OTRAS CONSIDERACIONES

GASTOS MÉDICOS

Para la deducción por honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios se establece el requisito de ser pagados con cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica o tarjetas de débito, crédito o de servicios, excepto cuando la erogación se efectúe en  poblaciones o zonas rurales sin servicios financieros.


GASTOS POR TRANSPORTACIÓN ESCOLAR

Se establece el mismo requisito señalado para los gastos médicos respecto de las formas de pago.


INTERESES REALES

Para la deducción de los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios, contratados con instituciones del sistema financiero, destinados a la adquisición de casa habitación, se reduce el límite en el monto total de los créditos a 750 mil UDIS.


CONCLUSIÓN

Es importante revisar el correcto cumplimiento de los requisitos fiscales que cada una de las deducciones personales exige para su aplicación, considerando especialmente la limitante en el monto máximo señalado a partir de la reforma fiscal de 2014, pues a pesar de ello, estas deducciones significan una disminución considerable en la base gravable de las personas físicas.

 

Fundamento Legal:

Artículo 151 de la LISR y Artículo 1.8 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.