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DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES: Reformas Fiscales para 2016

Fecha de elaboración: 20/11/2015

Dentro de las modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, contenidas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el pasado 18 de noviembre de 2015, se contempla en regreso de la deducción acelerada de inversiones de activo fijo, opción eliminada en el año 2013 de la normatividad fiscal.


Se trata de un estímulo fiscal consistente en efectuar la deducción inmediata de las inversiones de bienes nuevos de activo fijo en el ejercicio en que se adquieran, aplicando los porcentajes que se señalan en la propia disposición en lugar de aplicar los porcientos máximos establecidos en los artículo 34 y 35 de la Ley de ISR y observando las consideraciones especiales que también se disponen para esta opción.


Se debe tener en cuenta que, para efectos de esta opción, se consideran vienen nuevos los que se utilizan por primera vez en México.


La deducción inmediata de inversiones la podrán aplicar los siguientes contribuyentes:


  1. Las personas morales y las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior de hasta 100 millones de pesos, inclusive cuando inicien actividades y estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite señalado, considerando que si al final del ejercicio excedieron el límite deberán cubrir la diferencia entre el monto deducido de forma inmediata y el monto que debieron deducir en los términos de los artículo 34 y 35 de la Ley de ISR.
  2. Quienes efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte, tales como, carretera, caminos y puentes.
  3. Quienes realicen inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, y en equipos para la generación, transporte, distribución y suministro de energía.


Quienes ejerzan esta opción podrán actualizar el monto original de la inversión por el período comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del período que transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. Al monto resultante se aplicará el por ciento que corresponda de acuerdo al tipo de bien, señalados en la tabla siguiente:


Para los contribuyentes señalados en el punto 1:

 

% deducción

 

2016

2017

A. Los por cientos por tipo de bien serán:

 

 

a) Tratándose de construcciones:

 

 

1. Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura.

85%

74%

2. Demás casos.

74%

57%

b) Tratándose de ferrocarriles:

 

 

1. Bombas de suministro de combustible a trenes.

63%

43%

2. Vías férreas.

74%

57%

3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

78%

62%

4. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.

80%

66%

5. Equipo de comunicación, señalización y telemando.

85%

74%

c) Embarcaciones.

78%

62%

d) Aviones dedicados a la aerofumigación agrícola.

93%

87%

e) Computadoras personales de escritorio y portátiles, servidores, impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo.

94%

88%

f) Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

95%

89%

g) Comunicaciones telefónicas:

 

 

1. Torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica.

74%

57%

2. Sistemas de radio, incluye equipo de transmisión y manejo que utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda digital o analógica, torres de microondas y guías de onda.

82%

69%

3. Equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.

85%

74%

4. Equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de llamadas de tecnología distinta a la electromecánica.

93%

87%

5. Para los demás.

85%

74%

h) Comunicaciones satelitales:

 

 

1. Segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satélite, los transpondedores, las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el satélite.

82%

69%

2. Equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo para el monitoreo del satélite.

85%

74%

B. Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por cientos siguientes:

 

 

a) En la generación, conducción, transformación y distribución de electricidad; en la molienda de granos; en la producción de azúcar y sus derivados; en la fabricación de aceites comestibles; y en el transporte marítimo, fluvial y lacustre.

74%

57%

b) En la producción de metal obtenido en primer proceso; en la fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural.

78%

62%

c) En la fabricación de pulpa, papel y productos similares.

80%

66%

d) En la fabricación de partes para vehículos de motor; en la fabricación de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y científicos; en la elaboración de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y derivados.

82%

69%

e) En el curtido de piel y la fabricación de artículos de piel; en la elaboración de productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos; en la fabricación de productos de caucho y de plástico; en la impresión y publicación gráfica.

84%

71%

f) En el transporte eléctrico.

85%

74%

g) En la fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así como de prendas para el vestido.

86%

75%

h) En la industria minera. Lo dispuesto en este inciso no será aplicable a la maquinaria y equipo señalados para la producción de metal obtenido en primer proceso; en la fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural.

87%

77%

i) En la transmisión de los servicios de comunicación proporcionados por las estaciones de radio y televisión.

90%

81%

j) En restaurantes.

92%

84%

k) En la industria de la construcción; en actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca.

93%

87%

l) Para los destinados directamente a la investigación de nuevos productos o desarrollo de tecnología en el país.

95%

89%

m) En la manufactura, ensamble y transformación de componentes magnéticos para discos duros y tarjetas electrónicas para la industria de la computación.

96%

92%

n) En la actividad del autotransporte público federal de carga o de pasajeros.

93%

87%

o) En otras actividades no especificadas en este apartado.

85%

74%

 

Para los contribuyentes señalados en los puntos 2 y 3:

 

% deducción

 

2016

2017

C. Los por cientos por tipo de bien serán:

 

 

a) Construcciones en carreteras, caminos, puertos, aeropuertos y ferrocarril y para la generación, transporte, conducción, transformación, distribución y suministro de energía.

74%

57%

b) Tratándose de ferrocarriles:

 

 

1. Bombas de suministro de combustible a trenes.

63%

43%

2. Vías férreas.

74%

57%

3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

78%

62%

4. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.

80%

66%

5. Equipo de comunicación, señalización y telemando.

85%

74%

c) Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

95%

89%

d) Oleoductos, gasoductos, terminales, y tanques de almacenamiento de hidrocarburos.

85%

74%

D. Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por cientos siguientes:

 

 

a) En la generación, transporte, conducción, transformación, distribución y suministro de energía.

74%

57%

b) En la construcción de ferrocarriles.

82%

69%

c) En el transporte eléctrico.

85%

74%

d) En la industria de la construcción de carreteras, caminos, puertos, y aeropuertos.

93%

87%

 

Esta opción no podrá ejercerse por la adquisición de mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de aviones de los dedicados a la aerofumigación agrícola.


Es necesario llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata, anotando los datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que le correspondió para efectos de la deducción, el ejercicio en que se aplicó la deducción y la fecha en que el bien se dé de baja en los activos del contribuyente.


Cuando los bienes por los que se tomó la deducción inmediata se enajenen, se considerará ganancia obtenida el total de ingresos percibidos por dicha enajenación.


El estímulo de la deducción inmediata de inversiones será aplicable en los ejercicios fiscales de 2016 y 2017 únicamente, aunque también podrán aplicar la deducción por las inversiones que efectúen entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2015 al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal 2015, en los porcentajes previstos para el ejercicio 2016.


Los contribuyentes personas morales que apliquen este estímulo fiscal, deberán considerar el importe de la deducción inmediata en el cálculo del coeficiente del utilidad para pagos provisionales de ISR, adicionando dicho monto a la utilidad fiscal o, en su caso, reduciendo la pérdida del ejercicio por el que se calcule el coeficiente.


Asimismo, podrán disminuir el monto de la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio de la utilidad fiscal determinada como base para los pagos provisionales mensuales de ISR. Esta disminución será en partes iguales, de manera acumulativa, a partir del mes en que se realice la inversión, sin embargo en este caso, no se podrá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en términos del artículo 14 fracción I de la Ley de ISR.


Se señala también que los contribuyentes que apliquen la deducción inmediata de inversiones en el ejercicio 2017, deberán calcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que se efectúen durante el ejercicio 2018, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio 2017, según sea el caso, con el importe de esta deducción.


Para efectos del acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado, la deducción inmediata se considerará erogación totalmente deducible, siempre además se reúnan los requisitos establecidos en la propia Ley de IVA.


Fundamento legal:

Artículo Tercero, fracción II de Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del ISR 2016.