S.I. Fiscal

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PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR CONTRIBUYENTES QUE SALEN DEL RIF

Fecha de elaboración: 08/01/2016

Después de que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) emitiera en 2015 una recomendación al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a efectos de que se emitiera una regla de carácter general, lineamiento o criterio para regular de manera clara y precisa la forma en que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones fiscales en el momento en que se ubiquen en alguno de los supuestos que los depongan del régimen de incorporación fiscal, esto se remedió a través del procedimiento descrito en la Resolución Miscelánea Fiscal 2016.


El procedimiento se establece en dos vertientes que dependen de las causas por las cuales el contribuyente debe abandonar el régimen, siendo estas por haber superado los dos millones de pesos de ingresos y por la no presentación de declaraciones bimestrales y no atención de  los requerimientos correspondientes.


Cuando el abandono del régimen derive de haber superado los dos millones de ingresos, los contribuyentes deberán observar lo siguiente:


1.- Los ingresos percibidos hasta por dos millones de pesos se declararán en el bimestre en que se rebasó ese monto y calcularán el Impuesto sobre la Renta bajo el régimen de incorporación fiscal, el cual tendrá el carácter de pago definitivo.


2.- El excedente de ingresos sobre los dos millones se declararán bajo el régimen de actividades empresariales, conjuntamente con los ingresos del mes por el cual presentan el primer pago provisional bajo este régimen.


3.- En la determinación del primer pago provisional bajo el régimen de actividades empresariales considerarán las deducciones de las erogaciones realizadas desde el momento en que se rebasó el tope de ingresos y no procederá el acreditamiento de los pagos realizados bajo el régimen de incorporación fiscal, ya que éstos fueron pagos definitivos, sin embargo, en los pagos provisionales subsecuentes se acreditarán los pagos provisionales de ISR realizados a partir del cambio al régimen de actividades empresariales.


Por otra parte, cuando la salida del régimen de incorporación fiscal sea consecuencia de no presentar las declaraciones bimestrales y los consecuentes requerimientos, se estará a lo siguiente:


1.- Los ingresos percibidos hasta la fecha de vencimiento para la atención del tercer requerimiento se declararán bajo el régimen de incorporación fiscal en el bimestre al que corresponda el mes en que venció el plazo y su pago tendrá el carácter de definitivo.


2.- Los ingresos percibidos a partir de la fecha del vencimiento para la atención del tercer requerimiento se declararán bajo el régimen de actividades empresariales, conjuntamente con los ingresos del mes por el cual presentarán el primer pago provisional bajo este régimen.


3.- En la determinación del primer pago provisional bajo el régimen de actividades empresariales considerarán las deducciones de las erogaciones realizadas desde el momento en que venció el plazo para la atención del tercer requerimiento y no procederá el acreditamiento de los pagos realizados bajo el régimen de incorporación fiscal, ya que éstos fueron pagos definitivos, sin embargo, en los pagos provisionales subsecuentes se acreditarán los pagos provisionales de ISR realizados a partir del cambio al régimen de actividades empresariales.


En ambos casos, los contribuyentes considerarán como ejercicio irregular el período comprendido a partir en que deben salir del RIF y hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, considerando únicamente los ingresos, deducciones y pagos provisionales efectuados bajo el régimen de actividades empresariales.


Ahora bien, los contribuyentes que se coloquen en los supuestos de salida del RIF y continúen presentando declaraciones bimestrales bajo ese mismo régimen, deben efectuar los pagos provisionales bajo el régimen de actividades empresariales a partir del momento en que debieron abandonar el RIF con actualización y recargos, pudiendo acreditar los pagos bimestrales efectuados indebidamente en el RIF.


Finalmente se aclara que el procedimiento aplica también a contribuyentes que sean sujetos del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.


Fundamento legal:

Artículo 112, tercer y cuarto párrafo de la LISR y regla 3.13.9 de RMF 2016.